Agevolazioni per la proprietà aziendale: Come orientarsi nel panorama delle imprese commerciali e non commerciali

La decisione del governo britannico di limitare il Business Property Relief (BPR) a partire dall’aprile 2026 ha implicazioni significative per i proprietari di aziende, in particolare per quelle il cui valore aziendale supera il milione di sterline. Sebbene il BPR rimanga uno strumento prezioso per l’efficienza fiscale, un recente caso ci ricorda di valutare regolarmente se la vostra azienda ha i requisiti per beneficiare di questo sgravio. Questo articolo fornisce una panoramica dei cambiamenti, delle complessità della qualificazione e delle lezioni chiave della recente giurisprudenza.

Che cos’è il Business Property Relief?

Attualmente, il BPR offre uno sgravio di 100% o 50% sul valore della “proprietà aziendale rilevante” per i trasferimenti in vita o in caso di morte. Lo sgravio non ha limiti e rappresenta uno strumento prezioso per ridurre le imposte di successione (IHT) sui beni aziendali. Tuttavia, a partire dall’aprile 2026, il governo introdurrà le seguenti restrizioni:

• Limite di 1 milione di sterline per lo sgravio del 100%: Questo limite si applicherà collettivamente sia alla proprietà aziendale che a quella agricola.
• 50% sgravio sul valore in eccesso: Qualsiasi valore superiore a 1 milione di sterline sarà oggetto di sgravio al 50%.
• Nessun trasferimento di coniugi: La parte non utilizzata del tetto di 1 milione di sterline non può essere trasferita al coniuge superstite.

Questi cambiamenti possono indurre i titolari d’impresa a ristrutturare la proprietà, effettuare trasferimenti a vita o esplorare altre strategie per massimizzare gli sgravi disponibili. Tuttavia, come evidenziato dalla recente giurisprudenza, soddisfare le condizioni di ammissibilità non è sempre semplice, in particolare per le imprese con elementi di investimento.

Qualificazione per gli sgravi sugli immobili d’impresa: La condizione di commercio

Per qualificarsi, l’azienda deve soddisfare diverse condizioni, tra cui il requisito fondamentale che non deve consistere “interamente o principalmente” in attività di investimento. Questa condizione è comunemente chiamata “condizione di trading”.

Le principali disposizioni legislative dell’Inheritance Tax Act del 1984 (IHTA 1984) specificano che il BPR non si applica alle imprese impegnate “interamente o principalmente” in:

• Negoziazione di titoli, azioni o quote.
• Compravendita di terreni o edifici.
• Effettuare o detenere investimenti.

Il termine “interamente o principalmente” è generalmente interpretato come una soglia 51%, anche se la giurisprudenza spesso adotta una visione più ampia, considerando il contesto generale dell’azienda piuttosto che basarsi esclusivamente su misure quantitative. Fattori quali la natura delle attività, l’allocazione delle risorse e l’intento aziendale svolgono un ruolo fondamentale nel determinare l’ammissibilità.

La recente giurisprudenza: Lezioni chiave

Caso 1: Demetriou contro HMRC (2024)

Il caso riguardava l’eredità della signora Longina Pearce (LP), che gestiva un’attività di pesca. Inizialmente si trattava di un’attività di pesca di selezione, ma, a causa delle restrizioni imposte dalle licenze, l’attività si è trasformata nella gestione di un’attività di pesca selvaggia. Sebbene LP fornisse ospitalità e attrezzature ai visitatori, l’attività principale era la manutenzione del terreno per generare canne da pesca, una chiara attività di investimento, secondo il tribunale.

Risultato: L’attività è stata ritenuta “principalmente” basata sugli investimenti e lo sgravio è stato negato.

Il risultato principale: Anche se un’attività comporta una gestione attiva, il suo scopo primario – che sia di investimento o di trading – determina l’ammissibilità.

Caso 2: Farmer contro HMRC (1999)

Nel caso Farmer, il defunto possedeva un’importante azienda agricola con terreni agricoli e proprietà in affitto. Sebbene il reddito da locazione fosse superiore a quello agricolo, il contesto generale – contratti di locazione a breve termine, attività agricola significativa e valore probatorio dell’azienda agricola – ha convinto il tribunale che l’attività agricola fosse l’attività principale.

Risultato: Lo sgravio è stato concesso per l’intera azienda.

Il risultato principale: La redditività da sola non definisce un’azienda. È essenziale una visione olistica delle operazioni, dell’allocazione delle risorse e degli intenti.

Caso 3: Powell contro HMRC (1997)

In Powell, le attività di un parco caravan comprendevano la manutenzione delle strutture e la fornitura di servizi. Tuttavia, molti servizi erano legalmente richiesti dai contratti di locazione e legati direttamente all’attività di investimento dell’affitto delle piazzole.

Risultato: Lo sgravio è stato negato in quanto i servizi erano accessori all’attività di investimento.

Il risultato principale: I servizi devono andare oltre il sostegno alle attività di investimento per essere considerati validi.

Come prepararsi ai cambiamenti del 2026

Con l’entrata in vigore di requisiti di ammissibilità più severi, i titolari d’impresa devono adottare misure proattive per assicurarsi il diritto al BPR:

1. Rivedere la struttura aziendale

• Valutare se l’azienda soddisfa la condizione di operatività. Se ha una componente di investimento significativa, valutate la possibilità di ristrutturare l’azienda per migliorarne l’aspetto commerciale.

2. Conduzione di un’analisi dettagliata delle attività

• Scomporre le attività per determinare se più di 50% non sono legate agli investimenti. Ciò include l’analisi dell’allocazione delle risorse, delle attività dei dipendenti e dei flussi di reddito.

3. Monitoraggio delle attività su base terrestre

• Se la vostra attività coinvolge terreni o immobili, valutate se questi beni sono utilizzati principalmente a scopo di investimento o di commercio. Le attività basate su terreni sono spesso soggette a maggiori controlli.

4. Pianificare i trasferimenti a vita

• Per sfruttare al meglio il limite di 1 milione di sterline, è bene considerare la possibilità di trasferire i beni aziendali durante la vita. Ciò può ridurre l’esposizione all’imposta di successione (IHT) e semplificare la pianificazione successoria.

5. Chiedere la guida di un esperto

• Data la complessità della qualifica di Business Property Relief, la consulenza professionale è fondamentale. Uno specialista può aiutare a orientarsi tra le regole e a ottimizzare le posizioni fiscali in base alle nuove normative.

Conclusioni

L’introduzione di un tetto massimo per il Business Property Relief a partire dall’aprile 2026 segna una svolta per i proprietari di aziende. Tuttavia, come dimostra la recente giurisprudenza, il soddisfacimento della condizione commerciale rimane il primo passo fondamentale per poter beneficiare dello sgravio. Rivedere regolarmente le attività aziendali, comprendere le sfumature dell’interpretazione dell’HMRC e pianificare in anticipo è essenziale per assicurarsi di massimizzare i benefici riducendo al minimo i rischi.

Noi di WellTax siamo specializzati nell’aiutare le aziende a destreggiarsi nella complessa legislazione fiscale, compreso il Business Property Relief. Se non siete sicuri della vostra idoneità o avete bisogno di aiuto per prepararvi ai cambiamenti del 2026, contattateci oggi stesso per fissare una consulenza.